Патентная система налогообложения (ПСН) в 2025 году: отчетность, сравнение с УСН и АУСН

Иногда при выборе режима налогообложения предприниматели не рассматривают ПСН, поскольку не знают, что такое патент и какие преимущества дает эта система. Плюсов у налогового режима немало, но воспользоваться им могут далеко не все. Рассказываем об особенностях ПСН, кому она подойдет и как на нее перейти.

ПСН: что это и кому подходит

ПСН — это специальный льготный налоговый режим. В его основе лежит приобретение патента, который дает право вести определенную деятельность на территории выбранного муниципалитета, а также освобождает от обязанности уплачивать часть налогов и подавать отчетность в ФНС.

Патентная система налогообложения установлена Налоговым кодексом, но вводить ее в своем регионе или нет, решают местные власти. Помимо этого, субъектам дано право корректировать состав видов деятельности, прописанных в статье 346.43 НК РФ, потенциальный годовой доход (ПГД) и менять допустимые физические показатели бизнеса (площадь помещений, число транспортных единиц и прочие параметры).

Предпринимателям доступна ПСН в случае:

• если в регионе ведения бизнеса действует патентная система;
• вид деятельности содержится в списке, утвержденном местными органами самоуправления;
• в патентной деятельности участвует менее 15 человек;
• суммарная выручка ИП менее 60 млн руб.

Если численность сотрудников или выручка превысят установленные пределы, бизнесмен лишается права на использование ПСН. В течение 10 дней после нарушения лимитов налогоплательщик обязан самостоятельно уведомить инспекцию о данном факте.

Как перейти на патентную систему налогообложения в 2025 году

Порядок использования патентной системы регламентирован ст. 346.45 НК РФ. Чтобы перейти на ПСН с ранее используемого режима или впервые выбрать его при регистрации бизнеса, потребуется:

1. Ознакомиться с местными законодательными актами, касающимися ПСН. Нужно проверить, установлен ли данный режим в субъекте, где вы ведете бизнес и входит ли в региональный перечень вид деятельности вашей компании. Кроме того, следует проанализировать установленные ограничения и понять, приемлемы ли они для вас.
2. Зарегистрировать бизнес. Патент выдается только после регистрации ИП и внесения сведений в ЕГРИП. При совпадении местонахождения вновь создаваемого бизнеса и ведения патентной деятельности, заявление на патент и на регистрацию можно подавать одновременно.
3. Определиться с периодом. Разрешения выдаются на срок от одного до 12 месяцев, но всегда в границах календарного года: купить патент, например, с августа 2025 по февраль 2026 года, не получится.
4. Подать заявление на получение патента. Документ заполняется по форме № 26.5-1 (Письмо ФНС № СД-4-3/20593@) и подается в налоговую инспекцию по месту ведения патентной деятельности за 10 дней до предполагаемого старта работ (не позже).
5. Получить свидетельство. Документ выдается в течение 5 дней с даты поступления заявления. Его электронная форма размещается в личном кабинете получателя на портале ФНС. Бумажный вариант выдается при личном посещении инспекции и подаче соответствующего заявления.

Преимущества патентной системы налогообложения

ПСН — один из самых простых и понятных режимов налогообложения, при котором не нужно подавать декларацию, а налог можно рассчитать до запуска бизнеса. Есть и другие преимущества:

• Экономия денежных средств. Цена патента не зависит от фактической выручки, а рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода. Если вы заработаете больше, доплачивать налог не придется. Чем выше реальная выручка, тем существеннее экономия. Кроме того, используя ПСН, не нужно платить НДФЛ, НДС и налог на имущество (есть исключения).
• Упрощенный учет. Достаточно регулярно заносить сведения о поступившей выручке в специальную книгу (КУД).
• Освобождение от торгового сбора. Обязанность уплачивать торговый сбор не распространяется на объекты торговли, в отношении которых используется ПСН.
• Уменьшение налога на сумму страховых взносов. Если бизнесмен работает один, он вправе уменьшить налог вплоть до 0 руб. При наличии сотрудников платеж можно снизить на 50 %.
• Налоговые каникулы. Ставка 0 % устанавливается регионами в отношении впервые зарегистрированных ИП, которые оказывают населению бытовые услуги, занимаются научной, производственной или социальной работой.
• Возможность иметь несколько патентов. Количество разрешений, приобретаемых одним предпринимателем, законом не ограничено: когда один ИП занимается грузоперевозками, торговлей в розницу и сдает в аренду парковочные места, он вправе купить три патента.

Кроме того, есть некоторые преференции, предоставляемые предпринимателям в конкретных регионах. Например, в Запорожской, Херсонской, Луганской и Донецкой областях можно уменьшить патентный платеж на сумму приобретенной ККТ вместе с расходными материалами и программным обеспечением.

Стоимость патента и налог ПСН

Цена патента зависит от его срока, потенциально возможного годового дохода в денежном выражении и установленной Налоговым кодексом ставки. По сути, цена полученного предпринимателем разрешения на ведение конкретного вида бизнеса и есть налог.

Формула для расчета выглядит следующим образом:

Н = ПГД * СН, где

• ПГД — потенциальный годовой доход;
• СН — ставка налога.

В случае приобретения на период, отличный от года:

Н = ПГД / 365 (366) * Д * СН, где

• ПГД — потенциальный годовой доход;
• 365 (366) — число дней в году выдачи разрешения;
• Д — срок действия документа (количество дней);
• СН — налоговая ставка.

В некоторых субъектах при исчислении налога дополнительно учитывается коэффициент-дефлятор, увеличивающий потенциальный доход на процент инфляции. 

Оплатить налог можно двумя способами: единовременно, до окончания срока действия разрешения (если документ выдан на срок менее 6 месяцев), или в два этапа (при выдаче на более длительное время).

Ограничения и риски ПСН

Главное ограничение затрагивает организации — им запрещено использовать ПСН. Эта система разрабатывалась специально для индивидуальных предпринимателей. Исключение из правил — ИП, которые ведут свою деятельность в рамках простого товарищества или доверительного управления. Помимо этого, ПСН недоступен для бизнеса, который занимается:

• добычей газа, нефти, угля и прочих полезных ископаемых;
• изготовлением подакцизных товаров;
• торговлей оптом;
• предоставлением финансовых услуг;
• майнингом криптовалюты;
• изготовлением или продажей драгоценных украшений (исключение — изделия из серебра);
• реализацией продукции, требующей обязательной маркировки;
• грузоперевозками с участием свыше 20 единиц автотранспорта;
• розничной торговлей и общепитом при размерах зала более 150 м².

Есть еще два важных ограничения: по средней численности персонала — 15 человек — и фактической выручке — 60 млн руб. При превышении этих лимитов ИП теряет право на использование ПСН. Новый патент в таком случае можно получить только в следующем календарном году.

Принимая решение перейти на патентный режим, нужно учитывать не только его преимущества, но и риски. Среди них:

• превышение лимитов по персоналу или доходам, что ведет к аннулированию патента, а следовательно, необходимости пересчитать и доплатить налоги за период использования ПСН исходя из УСН (в случае совмещения режимов) или ОСНО;
• при продаже недвижимости или автомобиля, используемых в коммерческих целях, придется подавать декларацию 3-НДФЛ и платить налог на доходы;
• при использовании недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется по кадастровой стоимости, возникает обязанность подавать декларацию и платить налог на имущество;
• при перерыве между покупкой патентов нужно доначислить налоги исходя из УСН или ОСНО (за весь срок перерыва);
• при совершении разовых операций, на которые не распространяется ПСН, например при продаже нескольких партий товара оптом, возникает обязанность отдельного учета выручки и начисления налогов в отношении оптовой торговли исходя из УСН или ОСНО.

Как видите, патентная система не предполагает безусловного освобождения от налогов, а это риск их доначисления и штрафных санкций. Однако проблем можно избежать, если внимательно относиться к требованиям законодательства и соблюдать их.

Отчетность при патентной системе налогообложения

ИП на патенте не подают декларации и вправе не вести бухгалтерский учет. Вместо этого предприниматели заполняют книгу учета доходов (КУД) на основании первичных документов. Если бизнес имеет не один патент, то потребуется отдельная книга для каждого из них.

Доходы определяют по кассовому методу, поэтому в КУД следует заносить только фактические денежные поступления. Книгу можно вести в бумажном и электронном виде с последующей распечаткой. Сдавать регистр не требуется, но контролирующие органы могут его запросить в любое время. При отсутствии или неправильном заполнении КУД предпринимателю грозит штраф от 10 до 30 тыс. руб.

Если у ИП есть наемные работники, предприниматель обязан сдавать отчеты по формам: 

• ЕФС-1 — в территориальное отделение Социального фонда России (СФР);
• 6-НДФЛ — в ИФНС;
• РСВ — в ИФНС.

Кроме того, он должен обеспечить хранение первичных документов на протяжении пяти лет. ФНС внимательно следит за выручкой, особенно если ее размер приближается к 60 млн руб. В случае возникших подозрений о неправомерном использовании ПСН или параллельном ведении деятельности, не подпадающей под патент, фискальные органы могут назначить выездную проверку.Если в процессе ее проведения выяснится, что выручка уже превысила установленный лимит, а предприниматель продолжает использовать льготный режим налогообложения, разрешение аннулируют и обяжут пересчитать платежи в бюджет в соответствии с УСН или ОСНО с начала налогового периода. Заказав сопровождение налоговой проверки в специализированной компании, вы минимизируете риски доначислений, пеней и штрафных санкций.

Чем патентная система налогообложения отличается от УСН и АУСН

Основные отличия патентного режима от УСН и АУСН представлены в таблице.

Источники:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2024, с изм. от 21.01.2025).
2. Письмо ФНС России от 14.12.2020 № СД-4-3/20593@ «О форме патента на право применения патентной системы налогообложения».

Письмо ФНС России от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@ «О возможности перерасчета стоимости патента».